前回の『費目分類』の記事で、工場のお金は2つの行き先に分かれる、という話をした。どの製品のためか言えるお金は仕掛品へ。言えない“みんなのため”のお金は、製造間接費という箱へ。
で、当然こうなる。「……その箱、最後はどうするの？」
箱に集めた電気代も機械の減価償却費も、もとはと言えば製品を作るためのお金だ。だから最終的には、各製品に配り直さなければいけない。この“配り直し”が配賦（はいふ）。要するに共益費の割り勘だ。ただし、人数で割る普通の割り勘と違って、「何を基準に割るか」を自分で決めるところにクセがある。今日はそこを4問で潰す。
割り勘の基準＝配賦基準。「使った度合い」で割る
ルームシェアの電気代を考えてほしい。在宅時間が月300時間の人と、ほぼ家にいない人が「人数割りで半々ね」だと、さすがに不公平だ。たくさん使った人が、たくさん払うべきだろう。
工場も同じで、製造間接費は「その製品が工場をどれだけ使ったか」に比例して配るのが筋。この“使った度合い”のものさしを配賦基準と呼ぶ。代表選手は直接作業時間（その製品に職人が何時間かけたか）や機械運転時間だ。
計算はワンパターンで、配賦率 ＝ 製造間接費 ÷ 配賦基準の合計を出して、各製品の使用量を掛けるだけ。さっそくやってみよう。
【問1】製造間接費240,000円を、直接作業時間で配賦する
当月の製造間接費は240,000円。直接作業時間は製品Aが60時間、製品Bが40時間（合計100時間）だった。各製品への配賦額は？
まず配賦率。240,000円 ÷ 100時間 ＝ 2,400円／時間。「工場を1時間使うごとに、共益費2,400円ね」という時間単価だ。
あとは掛け算。製品A：2,400円 × 60時間 ＝ 144,000円。製品B：2,400円 × 40時間 ＝ 96,000円。合計144,000＋96,000＝240,000円で、箱はきれいに空になる。
どんなに問題が複雑になっても、配賦の計算はこの「単価を出す→使った量を掛ける」の2手だけ。携帯の従量課金と同じ仕組みだと思えば、もう怖くない。
【問2】では、仕訳にすると？
問1の配賦を仕訳にしてみよう。配るというのは、製造間接費の箱から、作りかけの鍋（仕掛品）へお金を移すことだ。
（借）仕掛品 240,000 ／（貸）製造間接費 240,000
前回の記事で「間接費はいったん製造間接費へ」とやったのを覚えているだろうか。あれの続きがこれだ。集める（貸方が材料・賃金など）→配る（貸方が製造間接費）。箱は通過点であって、終着駅ではない。勘定連絡図の川が、また一歩下流に進んだことになる。
白猫：費目分類で「箱に集める」、配賦で「箱から配る」。前回と今回はワンセットなんだ。2記事つづけて読むと、川の流れが1本につながるよ。
【問3】実は実務では“予定”で配る——予定配賦率
ここからが2級の本番だ。問1のように実際の金額で配る方法（実際配賦）には、困った弱点が2つある。①月末まで実際額が確定せず計算が遅い。②電気代が高い月・安い月で、同じ製品の原価がブレる。
そこで実務では、年度の初めに「今年はだいたいこれくらいだろう」という予定配賦率を決めておき、それで配ってしまう。
例題：年間の製造間接費予算は2,880,000円、年間の予定直接作業時間は1,200時間。予定配賦率は？ 当月の実際直接作業時間が95時間のとき、予定配賦額は？
予定配賦率 ＝ 2,880,000円 ÷ 1,200時間 ＝ 2,400円／時間。予定配賦額 ＝ 2,400円 × 95時間 ＝ 228,000円。仕訳は問2と同じ形で、金額が予定配賦額になるだけだ（（借）仕掛品 228,000 ／（貸）製造間接費 228,000）。
「予定で配っちゃっていいの？」という気持ち悪さは、正しい。だからこそ、次の問4がある。
【問4】予定と実際のズレ＝配賦差異
問3で予定どおり228,000円を配ったあと、月末に実際の製造間接費を集計したら240,000円だった。ズレはどうする？
240,000 − 228,000 ＝ 12,000円。実際のほうが多くかかった、つまり予定より12,000円“損”した方向のズレだ。これを不利差異（借方差異）と呼ぶ。仕訳では、製造間接費の勘定に残ったこのズレを、差異の勘定へ振り替える。
（借）製造間接費配賦差異 12,000 ／（貸）製造間接費 12,000
覚え方はシンプルでいい。実際 ＞ 予定 ＝ 予定より多く食った ＝ 不利（借方）。逆に実際のほうが少なければ有利差異（貸方）。「予算オーバーは不利」という生活感覚そのままだ。この差異をさらに予算差異・操業度差異に分解するのが先の論点（差異分析）だが、まずは「ズレを名前つきで取り出す」ここまでを固めれば十分戦える。
黒猫：配賦は「単価を出す→使った量を掛ける」の2手。予定配賦なら、最後に「実際とのズレ＝差異」を取り出す。手順は毎回これだけだ。
補足：配賦基準は、どう選ばれる？
問題によって、配賦基準が直接作業時間だったり機械運転時間だったりして、「で、結局どれを使えばいいの？」と不安になるかもしれない。安心してほしい。試験では、使う基準は必ず問題文が指定してくれる。自分で選ばされることはない。
ただ、選ばれる理屈を知っておくと、問題文が読みやすくなる。基準選びの考え方は「その工場の製造間接費を発生させている主な原因は何か」だ。職人の手作業が中心の工場なら、人が長く働くほど電気も設備も使うから直接作業時間。機械がガンガン動く自動化工場なら、機械が回るほど電力も保守費もかかるから機械運転時間。
つまり配賦基準は、でたらめに決まっているのではなく「いちばん公平な割り勘になるものさし」が選ばれている。ルームシェアの電気代を在宅時間で割るのと、まったく同じ発想だ。
今日の4問を、川の地図に置く
前回と今回で、工業簿記の川はこうつながった。
- 費目分類：材料・賃金・経費を、仕掛品（直接費）と製造間接費の箱（間接費）に振り分ける（前回）
- 配賦：箱に集めた製造間接費を、配賦基準で各製品の仕掛品へ配る（問1・問2）
- 予定配賦：実務は予定配賦率で先に配る。計算が速く、原価がブレない（問3）
- 配賦差異：予定と実際のズレを取り出す。実際＞予定なら不利・借方（問4）
第4問・第5問の工業簿記が「型ゲー」と言われるのは、この流れが毎回変わらないからだ。数字が変わっても、川の流れは変わらない。
仕上げはいつものとおり。ページを閉じて、問1の配賦率からもう一度。「閉じて再現」できたら、配賦はあなたの得点源だ。
配賦は“共益費の割り勘”。単価を出して、使った量を掛ける。予定で配ったら、ズレを差異で取り出す。